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中级会计职称《中级经济法》第六章知识点:增值税法律制度的主要内容

时间:2019-06-11  访问:

【摘要】在中华人民共和国境内(以下简称中国境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

  第二节 增值税法律制度的主要内容

  一、增值税的纳税人

增值税的纳税人

 

在中华人民共和国境内(以下简称中国境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

 

对境内的理解

 

(1) 销售货物的起运地或者所在地在境内;

(2) 提供的应税劳务发生在境内。

 

特定的纳税人

 

(1)单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的,承租人或者承包人为纳税人;

(2)境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。

 

  (一)小规模纳税人的概念

  指年应税销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

  (二)认定小规模纳税人的标准

  1、销售额标准

  (1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数,下同)的;

  【提示】

  以从事货物生产或者提供应税劳务为主,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

  (2)对上述规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的;

  2、其他标准

  (1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;

  (2)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

  3、会计核算健全标准

  对于小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请资格认定,不作为小规模纳税人,依法计算增值税应纳税额。

  (三)一般纳税人的资格认定

  1、除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人。

  2、年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人,应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

  3、特殊资格认定

  (1)未达标的

  年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

  (2)认定条件

  对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定:

  ①有固定的生产经营场所;

  ②能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料。

  4、不予认定的

  下列纳税人不办理一般纳税人资格认定:

  (1)个体工商户以外的其他个人;

  (2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;

  (3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

  5、后果

  纳税人一经认定为增值税一般纳税人,不得再转为小规模纳税人。

  【提示】

  注意在纳税人划分上的应用意义――税法待遇不同

  1、是否使用专用发票;

  2、是否抵扣进项税额。

  【提示】

  纳税人的划分标准

  (1)会计核算健全标准;

  (2)年销售额标准。

一般纳税人

(必须认定)

 

(1)会计核算健全、年应税销售额在50万元以上的生产性纳税人;

(2)会计核算健全、年应税销售额在80万元以上的非生产性纳税人。

 

一般纳税人

(可以申请)

 

新开业的纳税人或者会计核算健全,能够提供准确税务资料的,即使年销售额没有达标,也可以向主管税务机关申请一般纳税人认定

 

一般纳税人

(可以选择)

 

符合认定条件的,没有选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。

 

小规模纳税人

 

(1)不符合以上会计核算、销售额标准的企业;

(2)其他个人(不论年应税销售额是否超过小规模纳税人标准);

(3)选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。

 

  二、增值税的征税范围

  包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。

  (一)一般征收范围

  1、销售货物。

  货物指有形动产,包括电力、热力、气体在内。有偿,是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

  【提示】

  一般增值税的“销售”,必须符合两个条件;(1)货物的所有权转移;(2)必须有偿的转移。

  2、提供加工、修理修配劳务(销售应税劳务)

  (1)有偿

  必须是有偿提供加工、修理修配劳务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不属于增值税的征税范围。

  (2)有形动产

  加工、修理修配的对象限于“有形动产”,对不动产的是修缮行为,交营业税。

  【举例】

  假设:甲企业委托乙工厂加工烟丝,委托方甲为消费税纳税义务人,受托方乙提供加工劳务为增值税纳税义务人。

  (3)特殊的

  自2009年1月1日起,在中国境内从事原油、天然气生产的企业(不包括经国务院批准适用5%征收率缴纳增值税的油气田企业),为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。

  (4)兼营货物和应税劳务的处理

  纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

  3、进口货物

  是指进入中国关境的货物。对于进口货物,除依法征收关税外,还应在进口环节征收增值税。

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